国有企业会计核算的探讨
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合作医疗基金会计核算探讨

　　基金会计，是以货币为主要计量单位，运用会计的基本方法，核算、反映和监督基金筹集、分配、使用的运动过程和结余或超支的专业会计。目前尚无全国统一的核算制度，各省核算要求和方法均有不同，因此，依据《中华人民共和国会计法》及行政事业单位会计制度的规定，为规范会计核算，建立全国统一的适合本事业特点的会计制度已势在必行。建立全国统一的合作医疗基金会计制度，遵守会计核算统一性原则，有利于基金指标的统计，有利于全国基金会计核算口径一致，核算内容一致，指标信息一致，这样才具有横向可比性。会计核算具有了全国统一的法律依据，便于会计人员核算、监督职能的可操作性。现就制定全国统一的合作医疗基金核算制度探讨如下：
　　一、科目设置：根据合作医疗基金收支两条线，专款专用，专户存储资金特点和性质，遵循科目设置的统一性、科学性、规范性、适应性原则，实行简易独立的会计核算体系，将会计科目分为资产、负债、基金和收入、支出五大类。
　　1、资产类应设置的会计科目：现金、支出户存款、财政专户存款、暂付款、其他应收款等。
　　2、负债类应设置的会计科目：暂存款、借入款等。
　　3、基金类应设置的会计科目：基金结余、合作医疗基金、风险基金等。
　　4、收入类应设置的会计科目：合作医疗基金收入、其他收入等。
　　5、支出类应设置的会计科目：合作医疗基金支出、其他支出等。
　　二、基金会计基本平衡公式：
　　1、资产—负债=基金
　　2、收入—支出=基金结余
　　或资产—负债=基金+收入—支出
　　三、基金会计主要业务核算内容和方法
　　1、合作医疗基金收入：该科目主要核算筹集的农村合作医疗基金各类收入数，贷方登记筹集的合作医疗基金收入的增加数，借方核算期末结转基金结余数，结转后本科目应无余额。按筹集资金的来源种类或渠道设置二级科目进行明细核算，下设如下二级科目：农民缴费收入、集体资助收入、财政补助收入（再按中央、省、市、县、乡镇财政补助收入设置三级科目进行明细核算）、乡镇企业保费收入、民政救助收入、转移收入等。
　　收到各级财政补助收入时：
　　借：财政专户存款
　　贷：合作医疗基金收入—财政补助收入—中央财政补助—省财政补助—市财政补助—县财政补助
　　收到乡镇政府或信用社、税务机关代收的参合农民交纳的保费收入时：
　　借：财政专户存款
　　贷：合作医疗基金收入—农民缴费收入—某乡镇
　　收到村、乡镇集体单位拨付的资助合作医疗基金时：
　　借：财政专户存款
　　贷：合作医疗基金收入—集体资助收入
　　收到乡镇企业为职工缴纳的保费收入时：
　　借：财政专户存款
　　贷：合作医疗基金收入—乡镇企业保费收入—某企业
　　收到民政部门对贫困农民和五保户拨付的医疗救助资金时：
　　借：财政专户存款
　　贷：合作医疗基金收入—民政救济收入
　　收到外地参合农民迁移本县，划转达来的合作医疗基金时：
　　借：财政专户存款
　　贷：合作医疗基金收入—转移收入
　　收到支出户存款和财政专户存款利息或捐赠款时：
　　借：财政专户存款
　　贷：其他收入—利息收入—捐赠收入
　　期末将各项收入结转合作医疗基金结余，结转后本科目无余额。
　　借：合作医疗基金收入
　　其他收入
　　贷：基金结余
　　如实行医疗统筹基金和个人账户基金或家庭账户基金的，可在“合作医疗基金收入”下设置“医疗统筹基金”和“个人账户基金”（或家庭账户基金）明细科目进行明细核算。
　　2、合作医疗基金支出：该科目主要核算按规定限额补偿医疗基金支付的医药费用支出、参保人员健康体检支出、转移支出等。本科目应按支出的内容和用途设置二级科目进行明细核算。下设门诊医疗费支出、住院医疗费支出、健康体检支出、转移支出等。如设医疗统筹基金和个人账户基金（或家庭账户基金），可在本科目下设“医疗统筹基金支出”和“个人或家庭账户基金支出”明细科目，再按支出的内容设置三级明细账户进行明细核算。
　　支付补偿医药费用时：
　　借：合作医疗基金支出—门诊医药费用—住院医药费用等
　　贷：支出户存款或现金
　　期末，将本科目借方余额转入基金结余后，本科目无余额。借：基金结余
　　贷：合作医疗基金支出
　　其他支出，主要核算借入款所发生的利息支出及不可预见的非正常损失。发时支出时：
　　借：其他支出—非常损失、利息支出
　　贷：支出户存款、现金
　　期末，结转基金结余后，本科目无余额。结转时：
　　借：基金结余
　　贷：其他支出
　　3、基金的核算：为了准确核算合作医疗各项基金增减变化情况，在基金类科目中应设置基金结余、合作医疗基金、风险基金等几个科目。
　　（1）基金结余主要核算期末时，从合作医疗基金收入、支出账户中的转入数，年末贷方余额反映本年度合作医疗基金收支结余数，借方余额反映本年度合作医疗基金收支相抵后的超支数。
　　收入转入时：
　　借：合作医疗基金收入、其他收入
　　贷：基金结余
　　支出结转结余时：
　　借：基金结余
　　贷：合作医疗基金支出、其他支出等
　　年末如结余较多可按结余的50%比例提取风险基金。
　　年终将基金结余账户的贷方余额转入合作医疗基金账户后，本科目无余额。
　　（2）合作医疗基金主要核算合作医疗基金历年滚存结余。如果设置医疗统筹基金和个人账户或家庭账户基金的，可在本科目下设“医疗统筹基金”和“个人或家庭账户基金”进行明细核算。年末基金结余形成合作医疗基金核算如下：
　　贷方基金结余转入时：
　　借：基金结余
　　贷：合作医疗基金
　　按结余的50%提取风险基金时：
　　借：合作医疗基金
　　贷：风险基金
　　（3）风险基金的核算：本账户主要核算按规定提取的风险基金收入扣除风险基金支出后的累计结余。本科目期末贷方余额反映本级缴存在省级财政专户的历年滚存风险基金结余。应设置计提风险金、上缴风险金、批回风险金明细科目进行明细核算。
　　按筹资总额的规定比例（3%—5%）计提风险基金时，
　　借：合作医疗基金支出—计提风险基金
　　贷：风险基金
　　上缴省财政风险基金专户时：
　　借：风险基金
　　贷：财政专户存款
　　经省财政批准转回时：
　　借：财政专户存款
　　贷：风险基金
　　 4、往来账户的核算：为了核算合作医疗基金收支过程中形成的暂收暂付款项，需设置暂付款、暂存款账户，均需要按单位、个人名称或款项种类设置明细账。
　　（1）预付定点医疗机构、定点村级卫生室、定点药店的结算资金时：借：暂付款 贷：支出户存款
　　（2）定点医疗机构等单位报来医疗费用结算预付款时：
　　借：合作医疗基金支出
　　贷：暂付款
　　（3）合作医疗镇、村分支经办机构领用支付备用金时：
　　借：其他应收款
　　贷：支出户存款
　　（4）11-12月份收到下年度参合农民交来的参保金时：
　　借：财政专户存款
　　贷：暂存款-某镇农民参合金
　　在新年度账上（元月份）：
　　借：暂存款—某镇农民参合金
　　贷：合作医疗基金收入
　　（5）参合农民报销医药费，未能及时领取时：
　　借：合作医疗基金支出
　　贷：暂存款—某农民
　　实际领取时，
　　借：暂存款—某农民
　　贷：现金
　　四、合作医疗基金会计报表
　　会计报表是根据日常会计核算资料，归集、加工、汇总形成的，用以反映合作医疗基金情况和财务成果的书面报告。月报表应编报资产负债表、合作医疗基金收支总表、合作医疗基金收入明细表、合作医疗基金支出明细表；季报和年报在月报的基础上加报基本数字及财务分析表、财务情况说明书。单位还可以根据自身的需要，规定一些内部报表。
　　1、资产负债表是反映单位某一特定日期财务状况的会计报表，分左右两方，左方反映资产构成情况；右方反映负债、基金构成情况。依据“资产=负债+基金”的平衡原理为会计等式编制而成。
　　2、合作医疗基金收支总表是反映在一定时期财务成果的报表。应采取结余及分配计算形式列报。计算公式如下：
　　收入合计= 合作医疗基金收入+其他收入
　　支出合计=合作医疗基金支出+其他支出
　　基金结余=收入合计—支出合计
　　或基金结余=合作医疗基金+风险基金
　　合作医疗基金收支总表按分步式结构，上下分为收入、支出、结余和基金四大项，按本月数、累计数两部分实际发生数的各项目总账余额填列。
　　3、合作医疗基金收支明细表是反映单位一定时期的收入、支出情况的报表，是收支总表的进一步细化。分为合作医疗基金收入明细表和合作医疗基金支出明细表两种。收支明细表按所属二级或三级收支科目发生额填列，按分步式结构分别列示本期数和累计数两部分，祥细反映收入、支出的明细情况。