某公司是一般纳税人，假设本月应交增值税为5000元。
按税收返还政策，增值税先征后返，按已交税金的14%返还。

收到返还的增值税款应按下面哪种方法计算，为什么。

5000/17%*14%＝4117.65
5000*14%＝700

（分录）借：银行存款
贷：营业外收入

根据有关规定，企业收到返还的增值税，或者直接减免的增值税，都应作为企业利润总额的组成部分—补贴收人，并增设“补贴收人”账户进行核算，对于直接减免的增值税还应通过“应交税金—应交增值税（减免税款）”账户核算。

企业按规定享受直接减免的增值税，应借记“应交税金—应交增值税（减免税款）”账户，贷记“补贴收入”账户。实际收到即征即退、先征后退、先征收后返还的增值税，应借记“银行存款”账户，贷记“补贴收人”账户，不通过“应交税金—应交增值税（减免税款）”账户核算。

例如，某企业为增值税一般纳税人，某月份购进货物取得的增值税专用发票注明价款220 000元，增值税额37
400元，当月实现销售收人350 000元，销项税额5900元。经企业申请，主管税务机关批准，该企业减半征收增值税1年，如果该企业享受免税优惠属于直接减免形式，则该企业会计处理如下：

(1)购进原材料并验收人库时：
借：原材料 220 000
应交税金—应交增值税（进项税额）37400
贷：银行存款 257 400
(2)销售产品实现收人时：
借：银行存款 409 500
贷：主营业务收人 350 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 59 500
(3）计算、缴纳当月应纳增值税额并享受减免税时：
应纳税额=(59 500-37 400) × 50% =11 050（元）
借，应交税金—应交增值税（已交税金） 11 050
贷：银行存款 11 050
借：应交税金—应交增值税（减免税款） 11 050
贷：补贴收人 11 050

例如，承上例，假设该企业按规定享受先征后退办法进行减免，则该企业会计处理如下

(1)当月购进原材料和销售产品会计处理同上。
(2）计算、缴纳当月应纳增值税额时：
应纳税额=59 500-37 400=22 100（元）
借：应交税金—应交增值税（已交税金） 22 100
贷：银行存款 22 100
(3）收到先征后退的增值税税款时：
借：银行存款 11 050
贷：补贴收人 11 050


参考文献：http://www.huahuiedu.com/forum/index.asp?zt=cpa